美国政治家本杰明·富兰克林说过,世上只有死亡和纳税不可避免。美国税制的复杂,在世界上都享有盛名,原因就是美国国家的组织形式,每个州都有极大的自主权利。今天,我们来简单了解美国公司税务制度和美国公司涉及的税种。
美国现行税法实行分税制,税收管辖权分属联邦政府、5州政府及地方政府。联邦税收占全国总税收约为70%,州和地方政府税占30%。公司税务负担的多少与其从事经营并取得收入所在的司法管辖区的税收制度规定有关。
美国税收有很多种类，比如所得税，财产税，销售税，遗产税，赠与税，执照税，社会保险税，印花税，使用税及失业税等等税收，在这些税收中，所得税的占比是比较大的。在联邦所得税中，个人所得税的占比在一半以上，而公司所得税占比是四分之一左右。
1、美国基本税收制度
美国前总统特朗普于2017年12月25日签署通过了自里根政府税改以来最大规模的税制改革,并于2018年1月1日起执行。此次税改主要集中在企业所得税、个人所得税、跨境税制等方面,尤其是企业所得税,试图重塑美国市场尤其是制造业在全球的竞争力。
美国的税收体系,可粗略的分为地方征收税、州征收税和国家征收税几大层级。而从税务主体的归属原则上看,又同时出现属地征税和属人征税的情况。而对于征收的税种,又存在部分的重叠。总的来说,美国公司的税务相当复杂。
美国联邦政府主要征收个人所得税、企业所得税、社会保障税、国内消费税、关税、遗产和赠与税,个人所得税和企业所得税是美国联邦政府主要收入来源。销售税是州政府主要收入来源,房产税是地方政府主要收入来源。
2、美国公司涉及的主要税种
而对于一家美国公司来说,最常碰到的税种,主要为企业所得税和销售税,美国的企业所得税是指美国联邦政府和州政府公司对收入征收的税。
企业所得税是以美国公司和外国公司为纳税人的。根据美国税法,所有根据各州法律成立,并在各州政府注册的公司都是美国公司,无论是位于美国境内还是境外,也无论其股权属于谁。
1. 美国联邦公司所得税
2017年税改前,美国联邦企业所得税税率采用超额累进税制,税率相对较高。2017年税改后,美国联邦企业所得税税率为21%的统一比例税率,适用于2017年12月31日后产生的应税所得。
2. 美国州公司所得税
美国各州和地方政府都有自己的税法和税收制度,包括独立的税法、税收征管和税收司法机构。州(地方)政府可以征收州(地方)所得税、消费税、使用税、财产税等。一些州还征收特许权税。美国各州(不征收州企业所得税的州除外)规定的州企业所得税税率从1%到12%不等。
3. 销售税
销售税是美国各州中,征收最为广泛的税种之一,几乎每个州(包括美国联邦政府)都会征收这一税种。销售税划分为普通销售税和零售销售税两种。普通销售税以从事工商经营的个人或企业为征税对象,商品流转一次就征一次税,并采用比例税率。而零售销售税则是对商品的零售环节征收的税种,税率各州差别巨大。很多州仅对实体商品征收销售税,但也有例外,如夏威夷、新墨西哥和南达科他州会对服务提供者征收销售税。
3、美国公司主要税赋和税率
就企业而言,全球收入包括由该企业设立于美国境外的分公司所取得的收入,无论该分公司是否向其美国总公司分配利润。为避免双重征税,对于美国居民企业来源于境外的所得,已缴纳的税款可以进行税收抵免。
2017年税改前美国联邦公司所得税税率采用超额累进税制度。作为2017年税改的最重要部分,美国联邦公司所得税现为21%的统一比例税率,适用2017年12月31日后所产生的应税收入。
2017年税改法案保留了之前联邦个人所得税七级超额累进的形式,但下调了税率,级距也做了调整。从2018-2025年,七级税率变为10%、12%、22%、24%、32%、35%和37%。
4、美国公司报税时间
美国公司的报税时间比较复杂,会根据不同的公司组织形式和公司财务年度分界方式,规定不同的报税时间。假设公司选择自然年度作为公司财务年度,那么需要在公司财务年度结束后的3个半月内进行税务申报。
1. 合伙制公司需在年结日后3个半月内报税,可填写表格申请延期,但延期最长不得超过半年;
2. 股份公司需要在年结日后4个半月内报税,同样可填写延期报税申请,但延期也不能超过半年。
需要注意的是，由于责任有限公司(L.L.C)公司,因纳税主体为个人,因此公司只进行信息申报工作,而不作为纳税主体。
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